根據新《個人所得稅法》，個人所得稅是將居民個人按納稅年度取得的工資、薪金所得、勞務報酬所得、報酬所得和特許權使用費所得(統稱綜合所得)合并計算。為不增加納稅人負擔，中華人民共和國財政部、國家稅務總局聯合發文，臨時延長幾種特殊形式工資薪金的計稅方法。

　　一、全年一次性獎金

年度一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據職工的年度經濟效益和對職工年度工作業績的綜合考核，向職工支付的一次性獎金。還包括年終加薪、實行年薪制的單位根據考核實現的年薪和績效工資以及績效工資辦法。新《個人所得稅法》規定，全年獲得一次性獎金的個人，納入當年綜合所得，按納稅年度計算個人所得稅。但為保持政策連續性，減輕納稅人稅負，根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，基本保留原計算方法。2021年12月31日前，年度一次性獎金單獨計算納稅，不并入當年綜合收益。自2022年1月1日起，納入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。它可以分為兩個步驟:

第一步是確定適用稅率。

年度一次性獎金&除；12.根據獲得的商確定適用稅率。

第二步是計算應納稅額。

應納稅額=年度一次性獎金&倍；適用稅率-快速扣除

適用稅率為月稅率，由年度綜合所得稅率折算而來。

當綜合所得金額不符合計稅標準，且年度一次性獎金需要計稅時，納稅人可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。單獨計算和合并計算的方法稅負較低，需要計算比較才能確定。

中央企業負責人獲得年度績效工資遞延現金收入和任期獎勵。與上述辦法相比，2022年1月1日后的政策將另行明確。

　　二、股權激勵

根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修改后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，2021年12月31日前，深圳坂田商標注冊公司(2022年1月1日后的股權激勵政策另行規定)不納入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計稅。公式是:

應納稅額=股權激勵收入&倍；適用稅率-快速扣除

股權激勵收入包括以下情況:

(1)股票期權。實施股票期權計劃的企業授予員工股票期權，股權激勵收益=(行權股票每股市場價格-員工獲得股票期權支付的每股行權價格)&倍；股份數量。

由于特殊情況，如果員工在行權日之前轉讓股票期權，轉讓股票期權的凈收入將作為股權激勵收入。

(二)股票增值權收入。股票增值權是指上市公司授予員工在未來一定時期內，在約定的條件下，從一定數量的股票價格上漲中獲取利潤的權利。被授權人在約定的條件下有權行權，上市公司將按照行權日與授權日在二級市場的價差乘以授權股份數量向被授權人派發現金。

股權激勵收益=(行權日股價-授權日股價)&倍；擬行使的股份數量。

(三)限制性股票收入。限制性股票是指上市公司根據股權激勵計劃約定的條件，向其員工授予一定數量的公司股份。

股權激勵收益=(股票登記日的股票市場價格+該批禁售股票當日的市場價格)&除；2 &倍；該批次發行的股票數量-激勵對象實際支付的資金總額&倍；(這批解禁股份數量&除；激勵對象獲得的限制性股票總數)

(4)技術人員的股權激勵。股權獎勵是指高新技術企業無償授予相關技術人員一定份額的股權或一定數量的股份。根據上述第(1)、(2)、(3)項的規定，確定股權激勵收益。

　　三、企業(職業)年金

根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金符合《財政部人力資源和社會保障部國家稅務總局通知》的規定， 《關于企業年金和職業年金個人所得稅有關問題的意見》(財稅〔2013〕103號)，不計入綜合所得，全額繳納。

(1)按月領取的，采用月稅率表計稅。

(2)按季度征收的，按月平均分成，應用月稅率表按月金額計稅。

(3)按年征收的，適用綜合所得稅率表計算納稅。

(4)對于一次總付，一般適合呼和浩特、禪城采用月稅率表計稅(注意不能按12個月分攤)，綜合所得稅率表僅適用于以下兩種情況計稅:

1.個人因出境定居一次性領取的年金個人賬戶資金；

2.個人死亡后，其指定受益人或法定繼承人一次性領取年金個人賬戶余額。

　　四、解除勞動關系

與用人單位解除勞動關系取得的個人補償收入(包括用人單位支付的經濟補償金、生活補助費和其他補助)，按照工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，個人和用人單位取得的一次性補償收入(包括經濟補償金、生活補助費等用人單位發放的補貼)，在當地上一年度職工平均工資3倍以內的部分免征個人所得稅；超過3倍金額的部分不計入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計稅。計算公式:

應納稅額=(一次性補償收入-當地員工上一年度平均工資&倍；3)&倍；適用稅率-快速扣除

實踐中，上一年度當地職工平均工資中，當地是指縣(市、區)、設區的地級市，還是省、自治區、直轄市？從嚴格統一、便于實施的角度出發，筆者認為應參照支付企業所在地的省、自治區、直轄市。省級人力資源社會保障部門或統計部門每年向社會公布上一年度職工平均工資，公眾可方便查詢。

五、提前退休

機關、企業、事業單位對未達到法定退休年齡并正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休職工支付一次性補貼，不屬于免稅退休工資收入，按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，辦理提前退休手續的個人取得的一次性補貼收入，應當按照提前退休手續與法定退休年齡之間的實際年限平均分攤，確定適用稅率和速算扣除，并分別適用綜合所得稅率表計算納稅。計算公式:

應納稅額= {(一次性補貼收入&除；實際辦理提前退休手續的年限至法定退休年齡)-費用扣除標準] &倍；適用稅率-快速扣除} & times到法定退休年齡辦理提前退休手續的實際年限

不及物動詞內部退休

內部退休是指未達到退休年齡的員工，經本人申請和單位領導批準，可以辭職休息。退休期間，由單位支付生活費。有些單位基于減員增效、機構改革等原因，也給予員工一定的經濟補償。退休職工達到國家規定的退休年齡后，將按規定辦理退休手續。個人在辦理內部退休手續時至法定退休年齡之間從原工作單位實行內部退休取得的工資、薪金，不屬于退休工資，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)，內部退休個人所得稅的計算方法沒有變化， 且仍按照《中華人民共和國國家稅務總局關于個人所得稅有關政策的通知》(國稅發〔1999〕58號)執行:個人辦理內部退休手續后從原單位取得的一次性收入，應按辦理內部退休手續之日起至法定退休年齡止的月份進行平均， 然后結合當月的工資薪金收入，扣除當月費用的扣除標準，根據余額確定適用稅率，再將當月的工資薪金與取得的一次性收入相加，扣除費用的扣除標準，按照適用稅率計算個人所得稅。 稅收計算方法可以分為兩個步驟:

第一步是確定適用稅率。

一次性收入&分配；辦理退休手續的實際月數達到法定退休年齡+當月工資收入-費用扣除標準，據此確定適用稅率。

第二步是計算應納稅額。

應納稅額=(一次性收入+當月工資收入-費用扣除標準)&倍；適用稅率-快速扣除

適用稅率為月稅率，由年度綜合所得稅率折算而來。

七、單位低價向職工出售房屋。

根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅法修訂后優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定，單位以低于購買或建設成本的價格向職工銷售住房， 職工少支出的差額符合《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于單位低價向職工出售房屋個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條的規定。 未納入當年綜合收益的，按照月稅率表確定差價收入除以12個月所得的金額，適用稅率和速算扣除分開計算。公式是:

應納稅額=員工實際支付的購房款與房屋購買或建造成本的差額&倍；適用稅率-快速扣除

文章關鍵詞：國家高新技術企業

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